El N176 2 do artculo 42, em concordância com o N176 2 do artculo 43 da lei sobre o impostor na rocha, que se estende na segunda categoria, todas as sociedades de profissionais. Que se dediquen exclusivamente a prestar 8220servicios o asesoras8221 profissionais, por intermédio de seus sócios ou associados com a colaboração de dependentes que coadyuvam na prestação do serviço profissional. Cabe destacar, que a estas sociedades, se permite contratar os serviços de outros profissionais, da mesma especialidade dos sócios de outra marinha que o complemento, sem o que deixou de estar na segunda categoria. Isto significa que todas as sociedades de profissionais. Que preste serviços ou assassinos sob as condições estabelecidas, ser reconhecido contribuintes de segunda categoria, a pesar de ser pessoas jurídicas. Estas sociedades, devem determinar suas localizações através de contabilidade completa com o objeto de demonstração de seus rendimentos e egresos, sem possibilidade de dedução de gastos presuntos. As rentas não foram declaradas por esses contribuintes, mas elas são automaticamente excluídas pelos sócios, passando por uma parte formada da base imponível deles, afetadas pela tributação pessoal. A mesma norma, que se enquadra em sociedades classificadas na segunda categoria, pode ser classificada segundo a norma para as normas da primeira categoria. Em consequência, as sociedades de profissionais por regla geral tributária na segunda categoria e opcionalmente em primeira categoria. Os alcances destes regimes de tributação de estas sociedades, podem se mencionar na seguinte ilustração: As locações que obtêm estas sociedades, não tributan diretamente, o sino que ficam afectas à retenção de imposto com a taxa provisória de 10 que são pagas quem os paguen Honorários, que são pessoas jurídicas em geral ou contribuintes da Primeira categoria que legalmente está obrigado a levar contabilidade. No evento de que não há lugar para a retenção com a taxa provisória, as sociedades de profissionais devem ser pagos mensualmente. Estas sociedades, as mais populares de primeira, encontram-se liberadas da retenção do imposto com a taxa provisória de 10, sem o embargo, devem fazer pagamentos provisórios obrigatórios (PPMO) com uma taxa variável General da Primera Categora. Estas empresas devem cumprir com as obrigações dos honorários, mas não podem ser aplicadas com a taxa provisória de 10. No que diz respeito a esses documentos, No le afecta dicha retencin. As rendas obtidas por estas sociedades, o perjuício das retenções provisórias, encontram-se gravadas em sua totalidade com o Imposto Global Complementar o Adicional, tributos que devem ser cumpridos pelos sócios respectivos. Para todos os fins de sua tributação, consideramos que as rendas são percibidas em cada ano, excluindo as devoluções de honorários até que ocorram perdas de pagamento. As sociedades de profissionais ficaram obrigadas a tributar directamente com o Imposto de Primeira categoria sobre as locações que obtenham (Renta Lquida Imponible). Para essa tributação, os preços são calculados de acordo com o respectivo contrato, considerando que esses são os honorários que estão pendentes de pagamento. Na determinação da renda líquida (RLI), deve-se considerar todas as normas da Lei da Renta que rigem para os contribuintes da primeira categoria. Essas sociedades devem emitir boletas de honorários, carimbadas previamente pelo serviço de Impostos Internos, por os clientes que percorrem, deixando constância em documentos de épocas da retenção de impostor que os ha afetado, quando correspondida. Para poder contratar, as sociedades de profissionais devem realizar contabilidade completa. Deben acreditar as rentas efectivas através de contabilidade completa e de prática um equilíbrio anual, no qual se deve registrar os honorários a medida que se cumprem, independentemente de sua percepção. Os sócios de estas sociedades tributários em seu Impuesto Global Complementar por conta de aposentadorias efetuadas em cada um com carga a utilidades tributações acumuladas por avaliações segn o registro F. U.T. Não existe possibilidade de reinversin. Os sócios devem tributar por toda a quantidade de aluguel obtidas pela sociedade, afetando-os com o imposto Global Complementar o Adicional, segn o caso do mar. Os sócios podem reinvertir o total de uma parte das empresas em outras empresas da categoria Primera, obrigado a realizar contabilidade completa, no seu caso a tributação com o imposto Global Complementar o Adicional da quantidade reinvertida permanecer em suspensão e não se aposentar da Empresa receptora. Plazo para acogerse a primera categora Se puder optar por uma primeira categoria, em qualquer lugar, dentro dos primeiros meses do exercício, (janeiro a março). Para estes efeitos, deve apresentar uma solicitação ou uma declaração antes do Serviço de Impostos Internos. As empresas que pretendem exercer as actividades devem exercer a sua actividade dentro dos dois meses subsequentes a cada início. As empresas que prestam serviços de manutenção à distância desde o início do prazo e os meses subsequentes ao início das actividades, não podem ser acolhidas por esse exercício comercial que operam na subida da primeira categoria, em cujo caso regem as normas De la Segunda Categora. Opções de compra de acções: Opções de compra de acções As opções de compra de acções são as seguintes: , Opções de compra de ações, instrumentos financeiros que utilizam as empresas que cotizam na bolsa, para motivar, incentivar e retener a sus ejecutivos. As consistências são possíveis para a incorporação como accionista e executivos de trabalhadores em longo prazo. Consiste bsicamente em um acordo accionário no que diz respeito ao trabalhador ou executivo, não é o direito, mas não a obrigação de comprar um certo número de ações um preço fixo e um prazo determinado. No Chile, este sistema de compensação ou incentivo, estabelecido no Código da Lei N ° 18.046 (Lei de Sociedades Anônimas), modificado pela Lei N ° 19.705 (Lei de OPAs), que regula expressamente os planos de opções de ações otorgados Por las Sociedades Animas Abiertas, a qual a que se refere os direitos de capitais de sociedades que podem contemplar até 10 de Maio de 2007, de um plano de compensação dos seus próprios trabalhadores e dos seus filiais. Se pode descrever o processo das opções conservadas em estoque, da seguinte maneira. 1) A empresa, um aumento de capital, determinando um percentual de aumento de preço. 2) A empresa de concessão de trabalhadores, a compra de ações de um valor de colocação. 3) Os trabalhadores podem exercer o seu direito de adquirir os seus direitos. 4) Quando se cumpre o prazo acordado, o trabalhador tem o direito a exercer a sua opcin da compra, adquirindo com os seus próprios recursos as ações ao preço de colocação fixado no estágio 2. 5) Obtenha uma ganancia por essa venda. Lo que en teora representa, el premio por su desempeo. Tributariamente, se puede decir que los puntos 1,2, 3 y 4, no producn efectos tributarios para el trabajador o ejecutivo. Sem embargo, quando o trabalhador executivo se encontra no ponto 5, quando a venda de suas ações adquiridas anteriormente, podendo produzir efeitos tributários. Si se generan utilidades por las ventas de las acciones, el ejecutivo o trabajador, deber se dirigir para lo consignado en los artculos 17 N176 8 letra a) relacionado com o artculo 18, o artculo 107 (ex 18 ter) De la Ley sobre Impuesto a la Renta, es decir, podra eventualmente verso enfrentado a pagar una tributación normal (Impuesto de primera categoria e Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional), estar solo afecto a Impuesto nico de Primera categoría y en su defecto estar exento De dicho impuesto nico, como tambem podra verse favorecido por estas utilidades como exentos de todos os impostos por constituir ingresos no rentas. No evento que o trabalhador executivo, o vendedor tem um preço mais baixo do que o pagamento por adquirir as ações, o resultado é uma perdida, o qual não é um achado obrigado a tributar, eo plano de compensação não o prémio no seria Tal, que era o objeto de opções de ações. Sin embargo, se os trabalhadores ou executivos, enquanto não há nenhuma hipótese de vender suas ações, se verificou favorecidos pelo reparo de dividendos, , Si solo obtienen aluguéis de seu trabalho e os dividendos não superam o monto de 20 Unidades Tributárias Mensais ao mesmo tempo Supremo dúvida que a fiscalidade das opções de ações mar constitucional Madrid 06 de outubro de 2017 - 13:01 CEST El Tribunal Supremo ha planteado Uma cuestin de constitucionalidade contra uma lei do ano 2017 que impuso a retroatividade mxima a um tributação das ações opções (opções sobre ações) no IRPF do trabalhador para os períodos consecutivos a 4 de agosto de 2004. A Sala Tercera do Tribunal Supremos seala En su auto que diz disposicin legal pode entrar em contradiccin com o princípio de segurança jurdica proclamado em el artculo 9.3 de la Constitucin. Es decir, la norma considera que la exigencia de requisitos restrictivos no contenidos en la ley con carcter retroactivo desde el 4 de agosto de 2004, no resulta con el principio de irretroactividad de las restricciones restrictivas de derechos individuales, toda vez que la Ley no Pode, elevando o nível das normas tributárias anteriores, com efeitos retroativos, subsanar e convalidar os atos de aplicação de queixas que derivam seus filhos. Em concreto o Supremo questionário à disposição 49.1 da Lei de Economia Sustentável de 2017, que modificou a lei do IRPF de 2006 estabelecendo as condições para aplicar a redução de 40 da renda objeto de tributação no caso da fiscalidade das ações opções que Prevea esa misma Ley. O Tribunal Supremo considera que para resolver o recurso de uma mulher que cobra e tribut por ações opções de sua empresa em 2007, o Constitucional deve decidir primeiro e foi constitucional regular por lei em 2017, com retroactividade mxima (aplicável desde 2004), esas tributaciones . Além disso, o Supremo subraya que a lei questionada dio cobertura legal a estabelecido em normas regulamentares anteriores que foram criados e anulados pelo próprio Tribunal Supremo. O auto refletiu o voto particular de um dos sete magistrados do tribunal, que era partidário de nenhuma planta o preço de opções de estoque de inconstitucionalidadLas. Que permite comprar ações da companhia para o que se trabalha, tem um outro sistema de tributacin. En principio, es ms ventajoso fiscalmente que el vigente hasta 2002 aunque tambien menos lucrativo si la referencia es 1999, cuando no se establecen lmites a las reducciones generales. A reforma fiscal para os indivíduos que hagan efetivos esses planos de opções entre os três e os pontos percentuais Bajo o novo sistema fiscal, quando um particular ejercite de forma completa no plano de opções sobre ações, tendo stas não é uma antigedad superior a dos A pedido de um representante de uma empresa ou de uma empresa ou de uma empresa ou de uma empresa de serviços públicos, Esta redução era geral de 30 em 2002. Esta reduccin tem, de forma geral, um nico lmite. En 2003 (todos em modificação em função da quantidade de salário médio anual), a quantia pode exceder a quantidade que resulta de uma quantidade de 18,250 euros (17,900 em 2002) por um meio de geração de rendimento médio Que se recebeu as opções até que se exeriten). Sobre as quantidades que não são estendidas de tributação, é uma aplicação o tipo marginal do particular, que como o mximo é do 45 (até 2002, a maioria da era aplicável de 48). Estas tres novas regras de clculo (o aumento da dedução geral, o ângulo da lma e a redução do tipo mximo marginal) as crianças que fazem que o tratamento fiscal das opções sobre as ações agora do ms do mar que os anos de idade do slo dos meses. En general, la rebaja impositiva para los particulares que hagan efectivos estos planes oscila entre los tres puntos porcentuales y hasta los 12 puntos porcentuales sobre sus ganancias. Al disear esta normativa, el Ejecutivo declarar como tener como objetivo incentivar os planos de opções gerais, é dizer, que beneficiaran todos os trabalhadores de uma empresa. (1) Intransmissíveis e não sujeitos a efeitos de fabrico ou de fabrico Antigedad superior a dos dos aos 2) As ações ou as aquisições adquiridas como conseqüência do exercício da operação se mantêm ao menos durante os três aos. A hora de fazer dinheiro um plano de opções não existe um mnimo de opções de ações livres de tributação. Desde a primeira vez que pagam impostos por ganancias ganidas. Mas o novo IRPF seta que se considera rentas exentas la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participações da empresa própria ou de outras empresas do grupo de sociedades, na parte Que não exceda, para o conjunto das entregas a cada trabalhador, de 12.000 euros anuales, nas condições que regulamentariamente se establezcan. Mal momento A pesar do melhor tratamento fiscal que recebe na nova normativa, as opções de ações não viven sus mejores momentos. Por um lado, os mercados burstiles não ganancias generais desde há muitos meses por outro, os tribunais estão claramente claro que as opções têm a consideração do desempenho do trabalho habitual, que obriga a As empresas têm um risco de ter que aumentar as suas indenizações possíveis por despido. De ah que nos últimos tempos as empresas começaram a desenhar novos planos de retribucin a sus ejecutivos. Los llamados stock bônus permitir a los perciben recibir acciones (no dinero) y no pagar impuestos por los primeros 12.000 euros que recebe. Contém o plano fantástico para receber o metlico, o cabo de dois aos como o mnimo, o terico o lucro que é obtido o se obteve comprado um opcin com as vantagens de que o 40 do mesmo queda livre de tributacin. Os planos de poupança são instrumentos como seguros de vida a cobrar chegou o momento da jubilacin. Slo se tributo, si se rescata en un solo pago, por el 60 de los beneficios obtenidos. Entregar um carro e dirigir outra forma de retribuirle. En general, las empresas slo imputan como la renta un 50 del valor del vehculo al trabajador. Desde o 1 de janeiro, os primeiros 500 euros cobrados (um certificado de seguro médico) estn exentos de tributacin. Disfrute de una vivienda gracias a la compaa para la que se trabaja genera al trabajador tan slo una renta equivalente al 5 de su valor catastral. Receber dinheiro para um plano de pensões (até um mximo de 8.000 euros anuales) permite reduzir a base imponible. Este artigo surgiu na edição impressa do Domingo, 9 de fevereiro de 2003Tagged com opções conservadas em estoque Alan Emilio em Piura O Tribunal Supremo Espaol, com a ocasião da sentença emitida pela Secção Segunda da Sala Tercera do Tribunal Supremo de Espanha, de 06 de dezembro De mayo del 20171. aquilo que é levado a cabo um anlisis em torno de uma deducibilidade tributária deste tipo de pagamentos efetuados em seu fundamento terrível: TERCERO.- Aos efeitos de prolongar o debate, pois a anterior declaração faz intil por innecesario entrar en Outras considerações, o respeito da denúncia de que a administração tributária vai em contra de seus próprios actos, em tanto que por um lado considere os pagamentos pelo exercício das opções sobre as ações tenan a consideração dos rendimentos do trabalho em espécie, e por Outro não os custos consideráveis deducibles no Impuesto sobre Sociedades, tem de fazer as considerações que segue. Disponha a arte 10.3 da lei 43/1995 que 8220En o preço de estimativa diretamente, a base imponível se calcula, corrigindo, aplicando a aplicação dos preceitos estabelecidos na presente Lei, o resultado contado ajustou-se de acordo com as normas Cdigo de Comercio, em todas as legislações relativas à determinação e às disposições relativas ao desenvolvimento das citadas normas8221. Y el art. 14 se refiere a los gastos que no tendrn a consideração de fiscalmente deducibles y, em relacin com o objeto deste recurso, que não tendem a considerar os gastos fiscalmente deduzidos 8220Los donativos y liberalidades8221, com as exceções previstas uma continuação no sentido De que 8220Não é entendido como um texto de gastos com relações públicas com clientes de fornecedores e com o mesmo preço que os clientes e os clientes têm efeitos sobre o pessoal da empresa ou os clientes para a promoção directa ou indirectamente a venda de Bens e prestacin de serviços, nem os que se hallen correlacionados com os ingresos8221, exigindo para fazer possível a dedução a su contabilizacin, con alguna excepcin. Como dijimos na sentença de 9 de fevereiro de 2017, o conceito de custo deduzível. En modo alguno é um conceito pacífico, questionários porque nenhuma das redacções do preceito para que ha ha contemplado tenha cuidado de empregar trminos suficientemente precisos, lo que conlleva, entre outras circunstâncias, que, em todo o caso, é preciso uma justificação suficiente e justificação tal , Como bem seala la Sala de instancia, o que corresponde a que pretenda a dedução. Precisamente por o impreciso do trilho asistimos a muitos intentos jurisprudenciais tendem a clarificar, valem por todas, assim que na mesma se conter um anlisis histrico do evolucin do conceito, a sentença do Tribunal Supremo de 19 de dezembro de 2003: Anlisis del concepto de gasto deducible desde o ano de 1919. En lo que nos interesa, se afirma que no se considere liberais presas presas no que se refere a contraprestação. En relacin com o conceito de custo necessario e dedutível. La sentencia seta que: 8220Al fin, esta cuestin ha sido resuelta pela nova Lei 43/1995, de 27 de dezembro, do novo Impuesto sobre Sociedades, que tem um remédio ao conceito muito ms lgico e flexível de 8220 gasto contable8221, que tem Subregação e queixa com o que é feito para obter os rendimentos, em seu benefício, os critérios de exigência jurídica, indefectibilidade, etc e os negativos de gastos convenientes, oportunos, acertados, etc como contrarios al de gastos Necesarios.8221 Cabe preguntarse, and si todo gasto contable es gasto deducible. Y una respuesta positiva, solucionara el problema que no ocupa, en tanto que no existe la duda que la indemnizacin satisfecha a los directivos por la entidad recurrente, al que se refieren a la sentencia de 9 de febrero de 2017, desde luego, De gasto contable. Sin embargo, como identificar o cabeçalho, é o próprio artigo 10.3, que introduzir a referência para a contabilidade como critério bsico para determinar a base imponible, o que contém a exclusão, é, sempre e quando não haja de corregir por normas Fiscales, y en este caso, pode afirmarse, no lo que agora nos interesa, que gasto contable ser gasto deducible sempre que nenhuma constituição una liberalidad. El gasto en el mbito contable responde a su naturaleza econmica, y en funci on de las normas y principios contables aplicables, sin que se vea afectado porque tributariamente sean o no gastos fiscalmente deducibles. Existe, por tanto, uma independência e autônoma no imposto fiscal e no contable o registro contable do custo se há atendendo a umas normas contables, ao margen da normativa fiscal. Conforme al citado art 10.3, por tanto o resultado tributário é obtido corrigindo o resultado contable hallado de acordo com as normas contables, mediante a aplicação das normas tributárias. Por isso, pode acolher a testemunha doutrinária de que os gastos não são deduzíveis fiscalmente que não podem ser considerados para a determinação do resultado fiscal ou tributário do exercício. La ecuacin gasto necesario, y slo este, es gasto deducible. Que constituem a base do conceito de preço deduzível na norma 431995, no el que a exigência da era ineludível, se ha flexibilizado com esta lei, de que a chave é o vinho que é relacionado com o gasto con Obtenção do desempenho - reflejo da cercana com o conceito de despesa contable, em tanto que este é o que se realiza para adquirir rendimentos-ha de recarregar, tambin, Gastos não obrigatórios jurdicamente sean deducibles quando se realicen para obtener ingresos, y no constituyan una liberalidad. En el presente caso, que la parte recurrente se trata de las opciones sobre las acciones fidelizar a sus empleados o incentivarlos y que los gastos generados estn contabilizados, y se trate de rendimientos sujetos al IRPF, en si mismo nada visto a los efectos de despejar la Dúvida sobre sua qualidade ou não de deducible. O que é este o caso é o que se encontra com o que é gasto com o consumo voluntariamente, nenhuma norma ou instrumento de obrigação é cumprido um compromisso com os empregados o benefício selado, não exista obrigação legal, E voluntariamente pacta por tanto, para fazer os gastos com os gastos, sem que nada obrigar a um, é dizer, dispõe de forma gratuita do benefício que concede um empregado, para que, em princípio, poda constituir uma liberalidade. Pero en lo que ahora interesa, resulta evidente que o fato de que se sujeitam os rendimentos obtidos pelos empregados no exercício das opções sobre as ações que se lhes concedeu o imposto sobre a renda, Gastos fiscalmente deducibles no Impuesto sobre Sociedades. A citada jurisprudencia internacional española permite inferir con claridad que no todo desembolso de recursos al qual el contribuyente unilateralmente el atribuya el carcter de deducible para efectos imponibles, calificar como tal, lo que resulta necessario identificar la realidad econmica de la operacin en torno a las obligaciones Que asumir uma pessoa, evitandose habilitar a dedução de uma liberalidade ajena à normalidade das operações do empresariado. A citada jurisprudencia tributaria espaola declara inadmissível o recurso de casacão interposto pelo contribuinte PFIZER CONSUMER HEALTHCARE S. P. A. Y tiene como antecedente la Sentencia emitida por la Seccion Segunda de la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Audiencia Nacional de Espaa2. De 04 de novembro de 2010, em que a ocasião é desestimar o recurso contencioso administrativo interposto para o referido contribuinte para as seguintes considerações: TERCERO. La cuestin nodular a que se contrate o presente recurso se centra em determinar a procedência do regularizacin praticado pela Inspecção a PFIZER CONSUMER HEALTHCARE S. P. A. En concepto de Impacto sobre Sociedades, exercícios 1999, 2000 e 2001. Considere o TEAC na resolucin que se revisa, ratificando a posicin mantenida pela Inspeccin, que os gastos de pessoal derivados do exercício de opções de compra de ações da sociedade matriz , Warner Lambert Companhia, por trabalhadores da companhia Pfizer Consumer Healthcare SPA Nenhum filho deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades de sta ltima. 1. A natureza salarial dos pagamentos efetuados pela Pfizer Healthcare Healthcare SPA um dos trabalhadores com motivo do exercício de opções sobre as ações da matriz Warner Lambert Company, Opções que foram concedidas com o objectivo de fidelizar os trabalhadores à Compaia e de aumentar a sua motivação na prestação de serviços à Compaa. 2. Na prestação de serviços Pfizer Consumer Healthcare S. P.A, anteriormente denominada Warner Lambert Consumer Healthcare S. P.A. De efectuar os contributos para os trabalhadores, de realizar a recolha de dados e de efectuar a recolha de dados. 3. En el tratamiento fiscal de las retribuciones percibidas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de las partcipes en los Planes. 4. Y como consequência de anterior, na consideração de como pagamentos deduzíveis no imposto de renda. Pues bien, la cuestin controvertida ha been examinado y resuelta por esta Sala y Seccin in the recent Sentencia de fecha 6 de mayo de 2.010, dictada no recurso nm. 362/2007, por intermédio da entidade PFIZER SA, como sucessora da empresa Warner Lambert Espaa SA, em relaão à liquidez tributária associada ao Impuesto sobre Sociedades, exercício 2000, De segurança jurídica, em que se declara: PRIMERO: No presente recurso, impugna a data de encerramento 12.7.2007, dictada pelo Tribunal Econmico - Administrativo Central, que confirma o acordo de data 24.2.2006, do Jefe da Oficina Tcnica de la Dependencia de Controle Tributario y Aduanero de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes de la AEAT, relativa a liquidacin del Impuesto sobre Sociedades, ejercicio 2000, por importe de 0, seg. Acta de disconformidad de fecha 28 de septiembre de 2005, en la Que não se admite como gasto deduzível os importes satisfeitos pela empresa em relacão com os pagamentos derivados das operações de aquisição e transmissão das opções. A empresa recorrente fundamenta su impugnação e os seguintes motivos: 1) Improcedencia de la calificación como salario de los pagos efectuados por Warner Lambert Espaa, SA Concessões com o objeto de fidelizar os trabalhadores a uma entidade e de incrementar sua motivação na prestação de serviços a Warner Lambert Espaa, SA Se remeter um feito feito e os contratos assinados ao expediente administrativo (folios 355 a 383). 2) Existencia de una obligación contractual en el pago a sus trabajadores, como en el ingreso a cuenta correspondiente a dicha retribucin. Y 3) Deducibilidade fiscal de juros pagos ao concurrir os requisitos legais. Cita sentencias de diversos Tribunales en apoyo de estas pretensiones. O Abogado do Estado apoia os argumentos da resolucin impugnada entendendo que a regularizacin praticada é procedente, o tratamento de salário em espécie e não constituir um gasto deducible fiscalmente. SEGUNDO: Os fatos, em resumo, sobre os que resolvem o resíduo do filho de TEAC: 8211 Em virtude da escritura de 1 de dezembro de 2001, WARNER LAMBERT ESPAA, S. A. foi desilusão liquidacin e absorbida por PFIZER. S. A. a quien transmitido em bloco todo o seu patrimonio, subordinado a todos os direitos e obrigações da sociedade absorvida. 8211 O pagamento obrigatório é vinculado com a prescrição de contratos celebrados entre a empresa e os trabalhadores de WARNER LAMBERT COMPANHIA e os trabalhadores de WARNER LAMBERT ESPAA, S. A. WARNER LAMBERT COMPANY está domiciliada em Estados Unidos e ostenta em todos os períodos objeto de verificação em uma participação no capital social do contribuinte obrigado 85,58. Concedi a los trabajadores de WARNER LAMBERT ESPAA, SA opções de compra de ações, sujeitos de todos os requisitos temporários de permanência em empresas que integram o grupo de sociedades e pagamento de preço fixado que o trabalhador deve satisfazer no momento que Decida ejercitarlas. Inmediatamente despus de ejercitados os direitos de opcin da compra por o trabalhador, o processo é uma venda imediata para a contagem da estrela das ações entregou, de forma que a quantidade que a pessoa satisface o trabalhador se ajusta com a diferença Cotização da moeda no momento da venda e preço de exercício da operação, menor na sua vez na importação das comissões e honorários derivados da operação. A Inspecção considera improcedente a dedução praticada pelo obrigado tributário, em primeiro lugar, pela inexistência de exigência obrigatória que exige um exigível a WARNER LAMBERT ESPAA. S.A. O cumprimento de uma obrigação no momento em que seus trabalhadores exercem o direito de opnião de compra de ações. Tales direitos de autor da sociedade matriz WARNER LAMBERT COMPANY, configurando a estabilidade como a obrigação de cumprimento das prescrições contratualmente estipuladas. En segundo lugar, la falta de acreditacin por cualquier medio de prueba admitido en derecho, de la existencia de algn coste efectivo para WARNER LAMBERT ESPAA, S. A. que pudiera derivarse de los referidos pagos, sino al contrario, de las manifestaciones del representante se deduce la inexistencia de coste, toda vez que el precio del derecho de opcin concedido al trabajador es equivalente al precio de adquisicin de la accin para WARNER LAMBERT COMPANY. En tercer lugar, los pagos de la diferencia entre el precio de venta de la accin y el precio de ejercicio de la opcin, minorada en los gastos accesorios a la operacin, efectuadas por WARNER LAMBERT ESPAA a sus trabajadores, enmascaran unas transferencias de recursos hacia la entidad matriz, toda vez que WARNER LAMBERT COMPANY ha percibido previamente el producto de la venta de las acciones realizada por cuenta de los beneficiarios de los derechos de opcin. Y el referido trasvase de recursos, en ausencia de causa que lo justifique, no puede considerarse deducible. TERCERO: En primer lugar se ha de indicar que, como consta a la entidad recurrente, esta misma Sala por Sentencia de fecha 22 de octubre de 2009, dictada en el Rec. n 452/06, asumi el mismo criterio sostenido en Sentencia de fecha nueve de diciembre de dos mil ocho, en el Rec. n 842/06, en las que se trat el tratamiento fiscal del concepto ahora discutido. En esa primera de las sentencias citadas se declara: 8220(8230). CUARTO: El segundo de los motivos de impugnacin, la deducibilidad de los gastos derivados del ejercicio de opciones de compra de acciones de la compaa Warner Lambert Company por los trabajadores de Warner Lambert Espaa, S. A. y por los trabajadores de la compaa 82308230, S. L. tambin la citada Sentencia de la Sala aborda este tema declarando: 8220Como tambin qued recogido con anterioridad, la Inspeccin considera improcedente la deduccin practicada por el obligado tributario, en primer lugar, por la inexistencia de vnculo obligacional que permita considerar exigible a WARNER LAMBERT ESPAA. S. A. el cumplimiento de alguna obligacin en el momento en que sus trabajadores ejercen el derecho de opcin de compra de acciones. Tales derechos son concedidos por la sociedad matriz WARNER LAMBERT COMPANY, configurndose sta como la nica obligada al cumplimiento de las prestaciones contractualmente estipuladas. En segundo lugar, la falta e acreditacin por cualquier medio de prueba admitido en derecho, de la existencia de algn coste efectivo para WARNER LAMBERT ESPAA, S. A. que pudiera derivarse de los referidos pagos, sino al contrario, de las manifestaciones del representante se deduce la inexistencia de coste, toda vez que el precio del derecho de opcin concedido al trabajador es equivalente al precio de adquisicin de la accin para WARNER LAMBERT COMPANY. En tercer lugar, los pagos de la diferencia entre el precio de venta de la accin y el precio de ejercicio de la opcin, minorada en los gastos accesorios a la operacin, efectuadas por WARNER LAMBERT ESPAA a sus trabajadores, enmascaran unas transferencias de recursos hacia la entidad matriz, toda vez que WARNER LAMBERT COMPANY ha percibido previamente el producto de la venta de las acciones realizada por cuenta de los beneficiarios de los derechos de opcin. Concluyendo que el referido trasvase de recursos, en ausencia de causa que lo justifique, no puede considerarse deducible. La entidad actora, por el contrario, sostiene que el hecho de que se tomen como referencia los valores de la sociedad matriz residente en el extranjero no implica en ningn caso que pueda afirmarse que no existe vnculo obligacional entre las compaas residentes en Espaa y sus trabajadores, as como que, en todo caso, son rentas que derivan del trabajo y por tanto tienen la consideracin de gastos de personal para stas, tratndose de un gasto justificado, contabilizado y correctamente imputado, con lo que se cumplen los requisitos para considerar el gasto deducible, habiendo considerado la propia Inspeccin en relacin con el IRPF que se trata de rendimientos del trabajo en especie. Sin embargo, ha de resaltarse que del documento 8220trminos y condiciones8221, relativo a cada una de las opciones de compra de acciones, resulta que la concesin de opcin de compra de acciones otorgada por Warner Lambert Company para adquirir acciones ordinarias, se regir por las directrices del Plan de Adquisicin de acciones del ao 1996 de Warner Lambert Company en vigor, aadindose que la opcin se ejercer total o parcialmente de acuerdo con los procedimientos establecidos por la Compaa peridicamente, en cuyo momento deber cumplir con sus requisitos fiscales de realizar retenciones haciendo los correspondientes pagos la Compaa, as como que al ejercer la opcin, se comprar las acciones al precio del ejercicio y el corredor de comercio de la Compaa las vender en la Bolsa de Nueva York, exigindose como requisito para todo ello que el trabajador haya continuado en la Compaa o cualquiera de sus filiales. De lo anterior se deduce con claridad e incuestionablemente que la entidad que otorga la opcin de compra es Warner Lambert Company, matriz del grupo, sin que ninguna de sus filiales intervenga ni resulte obligada por las relaciones jurdicas derivadas de los contratos formalizados, por lo que, como bien considera la Inspeccin, ni Warner Lambert Espaa, S. A. ni 8230, S. L. asumen ninguna obligacin contractual con los beneficiarios de los contratos de opcin, siendo la matriz quien debe soportar el coste y, en todo caso, las filiales podran pagar siempre que fuese por cuenta de aqulla, adquiriendo un derecho de crdito frente a la misma, pero sin contabilizar un gasto por este motivo. Y dado que las filiales indicadas han procedido a realizar los pagos, no pueden sino calificarse stos de liberalidades, como se ha hecho, no deducibles en el Impuesto sobre Sociedades, resultando en consecuencia conforme a derecho el incremento efectuado por este concepto en la Base imponible.8221 Siguiendo el hilo argumental, la citada Sentencia sigue declarando: 8220(8230): La anterior conclusin no resulta desvirtuada por la Resolucin del TEAC aportada a los autos por la parte actora antes de dictarse la presente Sentencia, en cuya virtud, segn se afirma, dicho Tribunal rectifica el criterio manifestado en la Resolucin objeto de los presentes autos y considera que son deducibles los gastos en los que incurri una sociedad filial espaola derivados de la incorporacin de algunos de sus empleados a un plan de opciones sobre acciones de la matriz no residente. En efecto, en la citada Resolucin argumenta el TEAC que en anteriores pronunciamientos 8220se confirmaba la regularizacin efectuada por la Inspeccin, al considerar este Tribunal que no exista obligacin por parte de la entidad filial de financiar el coste que para la entidad matriz supusiera el ejercicio de las opciones sobre acciones por parte de los trabajadores de la entidad espaola, habida cuenta de que el Plan se haba concertado directamente entre stos y la entidad matriz Sin embargo, en el caso que nos ocupa, debemos tener en cuenta que existe una nota caracterstica que lo diferencia de los supuestos anteriores, y que determina que no sean de aplicacin los argumentos antes reproducidos. As consta en el expediente un convenio intercompaas en el que la Matriz y el Empleador han pactado que el coste en que incurra la matriz establecido en el contrato en relacin con el otorgamiento de opciones sobre acciones a ciertos empleados del Empleador, y el ejercicio e esas opciones sobre acciones por dichos empleados, se soportar exclusivamente por el Empleador y, por tanto, se pacta este contrato a fin de dejar constancia de los trminos del mismo. En el propio convenio se especifica, en la definicin tercera, que el Empleador asume la obligacin de reembolsar a la entidad Matriz el coste relativo al ejercicio de la opcin de compra De la existencia de dicho convenio, se derivan dos consecuencias esenciales para la resolucin de las presentes reclamaciones, en primer lugar, en el supuesto ahora examinado s existe vnculo obligacional que impone a la filial espaola asumir el coste del ejercicio de las opciones de compra por parte de los trabajadores, aun cuando el contrato de adhesin al Plan se formalice directamente entre la matriz y el trabajador, y en segundo lugar, el coste que para la misma supone8221 Pero en presente recurso no se da tal circunstancia, es decir, no existe convenio alguno que imponga a la filial espaola asumir el coste del ejercicio de las opciones de compra por parte de los trabajadores, y los documentos invocados por la actora como acreditativos de la existencia de un convenio tcito en similares trminos, a saber, una carta de Warner Lambert Company dirigida a los trabajadores denominada 8220Opcin de compra de acciones no limitada/condicional8221, una 8220Declaracin8221 firmada por el trabajador, y el documento anexo 8220Trminos y condiciones8221, no reflejan en forma alguna el compromiso antes reseado, motivo de la aplicacin de criterio distinto por el TEAC, que no de cambio de criterio. Por lo que resulta igualmente forzosa la desestimacin del presente motivo. 8220 Claramente puede inferirse que en este tipo de operaciones, la matriz extranjera es la nica obligada al cumplimiento de las prestaciones contractualmente estipuladas con los ex trabajadores de la filial peruana, quienes generan ganancia de capital por la venta de los valores mobiliarios, y no corresponde a una obligacin laboral3 1 Espaa. Tribunal Supremo (Sala Tercera, Seccin 2). Sentencia en Casacin STS 2234/2017 de 06 de mayo del 2017. Ponente: Magistrado Jos Antonio Montero Fernndez. 2 Espaa. Audiencia Nacional (Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin 2). Sentencia SAN 4751/2010 de 04 de noviembre del 2010. Ponente: Magistrada Mara De La Paz Esperanza Crdoba Castroverde. 3 El prrafo 35 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, vigente a partir del 01 de enero de 1994 en virtud de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 005-94-EF/93.01, expresa que el reflejo de las operaciones en los estados financieros debe atender a la esencia de la misma y no a su forma legal. Alan Emilio Matos Barzola Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Informacin Financiera Expositor Experto en materia tributario contable
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